Solo in rari casi di dubbio la dogana richiede una prova corrispondente. Inoltre, non vi è alcun obbligo generale di fornire la prova dello status dell'Unione dopo ogni ritorno al porto d'origine dall'esterno del proprio Paese. Tuttavia, le interpretazioni e le applicazioni delle norme doganali e dell'IVA sono sempre diverse da Paese a Paese e da ufficio a ufficio in tutta l'UE.
L'UE ha quindi elaborato delle linee guida. L'avvocato delle imbarcazioni da diporto Benyamin Tanis ne ha parlato di recente su yacht.de.
Tuttavia, poiché la guida appare estremamente complicata anche per gli autori, questi ultimi hanno aggiunto un lungo catalogo di domande e risposte, che ha lo scopo di trattare il maggior numero possibile di casi individuali.
Si tratta, ad esempio, di stabilire per quanto tempo un'imbarcazione può rimanere al di fuori dell'UE per evitare di essere nuovamente tassata al suo ritorno. Questo aspetto è particolarmente interessante per i navigatori d'altura o per i proprietari che acquistano un'imbarcazione usata in un Paese non UE. Ad esempio, in Svizzera o negli Stati Uniti. Secondo le linee guida, questi ultimi non hanno praticamente alcuna possibilità di non essere chiamati a pagare quando restituiscono un'imbarcazione. Anche se l'imbarcazione aveva lo status UE ed è rimasta fuori dall'UE solo per un breve periodo, meno di tre anni.
Per quanto tempo una nave può rimanere fuori dall'UE e chi è autorizzato a reimportarla?
Sono affascinanti anche le spiegazioni sulle condizioni in cui deve trovarsi un'imbarcazione quando rientra nell'UE. E chi è autorizzato a restituirla all'UE in modo che non perda il suo status comunitario.
Inoltre, la Q&A chiarisce la differenza tra il territorio doganale dell'UE e il territorio della Direttiva IVA dell'UE. Una differenza piccola ma sottile. Esempio: Isole Canarie e Spagna. E anche cosa succede quando un'imbarcazione viene riportata nell'UE dall'Inghilterra dopo la Brexit.
Anche i regatanti che entrano nell'UE con le loro imbarcazioni per un breve periodo di tempo per le competizioni sono considerati nel catalogo delle domande. Anche i proprietari di imbarcazioni che non vivono nell'UE e/o le cui imbarcazioni non sono registrate nell'UE ma hanno il loro porto d'origine nell'UE sono informati sulla misura in cui sono esenti da dazi doganali e tasse.
Che cosa si deve fare per entrare o uscire correttamente?
Anche le spiegazioni su come importare o esportare formalmente un'imbarcazione nell'UE o dall'UE quando si attraversa il confine sono di interesse per tutti. Parola chiave: sdoganamento in entrata e in uscita. Secondo gli autori della guida fiscale, nessuno ha bisogno di andare in dogana. È sufficiente attraversare il confine per dichiarare ufficialmente l'importazione o l'esportazione. Almeno nei casi normali. Naturalmente, ci sono delle eccezioni a questa regola. Le domande e le risposte affrontano anche queste.
Di seguito sono riportate le domande e le risposte della guida dell'UE, che abbiamo tradotto in tedesco e leggermente modificato. La versione inglese è vincolante. Nonostante la traduzione, purtroppo il tutto non è di facile consultazione a causa del linguaggio burocratico e macchinoso utilizzato dagli autori.
I punti più importanti del catalogo di domande e risposte della guida UE sul trattamento doganale e IVA delle imbarcazioni da diporto
In caso di dubbio, come può un proprietario di un'imbarcazione dimostrare che la sua imbarcazione ha lo status di Unione?
Per le imbarcazioni che devono dimostrare il loro status di merci unionali, il certificato T2L viene solitamente richiesto alle autorità doganali del Paese in cui l'imbarcazione è ormeggiata (dove solitamente trascorre la maggior parte del tempo). Le autorità doganali di questo Paese dell'UE rilasciano il certificato T2L non appena vengono effettuati i controlli necessari e non hanno dubbi che le merci abbiano lo status doganale di merci unionali. Se necessario, si accertano che siano stati pagati i dazi doganali e le imposte dovute. I controlli delle autorità doganali dipendono dal singolo caso. Riguardano le questioni relative all'IVA, che si basano in gran parte sulla legislazione nazionale. Inoltre, le dogane hanno un certo potere discrezionale, il che significa che i controlli possono essere leggermente diversi a seconda del Paese.
Tutte le merci immesse in libera pratica nell'UE hanno lo status doganale di merci dell'Unione?
Le merci che sono state immesse in libera pratica dalle autorità doganali dell'UE hanno lo status di merci dell'Unione. Ciò significa che le merci sono state sottoposte ai necessari controlli e, se del caso, sono state pagate le tasse e i dazi. Si noti che, ai sensi dell'articolo 4, paragrafo 8, e dell'articolo 7, paragrafo 2, lettera d), della Direttiva (UE) 2020/262 del Consiglio che stabilisce il regime generale delle accise, le norme sulle accise si applicano ai prodotti soggetti ad accisa immessi in libera pratica.
Caso speciale: se un'imbarcazione viene immessa in libera pratica in una parte del territorio doganale dell'Unione che non fa parte del territorio IVA dell'UE, l'IVA può essere dovuta all'importazione nonostante lo status doganale di merce dell'Unione se l'imbarcazione viene importata nel territorio IVA e non ha i requisiti per l'esenzione dai dazi o non viene importata dalla persona che ha esportato l'imbarcazione (o non era precedentemente in libera pratica nel territorio IVA).
Se tutte le merci nel territorio doganale dell'Unione si presumono merci dell'Unione a meno che non venga stabilito che non lo sono, perché devo essere in grado di dimostrare che la mia imbarcazione ha lo status di merce dell'Unione?
Non tutte le merci nell'UE hanno lo status di Unione. Le merci possono essere sottoposte a vigilanza doganale ed essere state introdotte nel territorio doganale dell'Unione nell'ambito di un regime doganale come l'ammissione temporanea. Esistono restrizioni su chi può utilizzare tali regimi doganali. Se un'imbarcazione viene utilizzata nel territorio doganale dell'Unione da un cittadino dell'UE, in genere deve avere lo status di Unione. Ai sensi dell'articolo 46 del CDU, gli Stati membri sono autorizzati a effettuare tutti i controlli doganali che ritengono necessari.
Inoltre, poiché il semplice attraversamento della frontiera del territorio doganale dell'Unione può essere considerato una dichiarazione doganale, tale dichiarazione può essere verificata dalle autorità doganali ai sensi dell'articolo 188 del CDU.
Una persona non residente nell'UE può possedere un'imbarcazione con status di Unione e tenerla nell'UE a tempo indeterminato?
Sì, una persona non residente nell'UE può possedere una nave con status di Unione e tenerla nell'UE; finché la nave si trova nel territorio doganale dell'Unione, si applica la presunzione di status di Unione. La proprietà di una nave non è rilevante ai fini dello status doganale. Tuttavia, poiché la maggior parte delle imbarcazioni con status di Unione sono registrate in uno Stato membro dell'UE, un'imbarcazione registrata al di fuori dell'UE può essere soggetta a ispezioni più frequenti. La proprietà e la registrazione dell'imbarcazione non hanno alcuna rilevanza ai fini dello status doganale o degli obblighi IVA.
Un'imbarcazione registrata al di fuori dell'UE può avere lo status di Unione?
Sì, la nazionalità del proprietario, il Paese in cui l'imbarcazione è registrata e la bandiera del proprietario non sono rilevanti per lo status doganale dell'imbarcazione.
Cosa succede quando un'imbarcazione in libera circolazione con lo status doganale di merce dell'Unione lascia il territorio doganale dell'Unione?
Se l'imbarcazione viene rimossa dal territorio doganale dell'Unione, perde il suo status unionale (cioè diventa una merce non unionale), a meno che tale status non venga stabilito a determinate condizioni e secondo le procedure previste dalla legislazione doganale (articolo 155 del CDU).
Quando un'imbarcazione viene rimossa dal territorio doganale dell'Unione, perde automaticamente il suo status unionale (cioè diventa una merce non unionale). Può l'imbarcazione riacquistare il suo status unionale ed essere immessa in libera pratica quando ritorna nel territorio doganale dell'Unione?
Sì, se l'imbarcazione viene restituita al territorio doganale dell'Unione, può riacquistare il suo status di Unione a condizione che venga immessa in libera pratica. Per essere considerata merce di ritorno ed evitare il pagamento dei dazi doganali e dell'IVA, l'imbarcazione deve soddisfare le condizioni di cui all'articolo 203 del Regolamento (UE) n. 952/2013 (CDU), ossia deve essere reimportata entro tre anni dall'uscita dal territorio doganale dell'Unione e tornare nelle condizioni in cui si trovava al momento dell'esportazione.
Per essere esente da IVA, l'imbarcazione deve essere reimportata dalla stessa persona che l'ha esportata (cfr. articolo 143, paragrafo 1, lettera e), della Direttiva 2006/112/CE del Consiglio (Direttiva IVA)). Per poter essere immessa in libera pratica, l'imbarcazione deve essere dichiarata in dogana, il che, nel caso di un bene restituito, avviene semplicemente attraversando il confine con l'imbarcazione (cfr. articolo 141, paragrafo 1, lettera d), punto v), del Regolamento (UE) 2015/2446, di seguito UCC-DA).
Se l'imbarcazione non può essere considerata merce di ritorno (ad esempio perché viene riportata nell'UE dopo quattro anni), i dazi doganali e l'IVA non sono dovuti solo se l'imbarcazione è ammissibile all'importazione temporanea e viene dichiarata a tale scopo. In questo caso, l'imbarcazione rimane una merce non comunitaria (cioè è sottoposta a vigilanza doganale) e deve essere riesportata dopo 18 mesi ai sensi dell'articolo 217(e) UCC-DA.
Una persona non stabilita nell'UE può tornare nell'UE con un'imbarcazione che aveva lo status dell'Unione quando ha lasciato l'UE e rientrare nell'UE senza pagare l'IVA e i dazi all'importazione se sono soddisfatte tutte le condizioni degli articoli 203 UCC e 158 UCC DA e dell'articolo 143, paragrafo 1, lettera e), della direttiva IVA? Un esempio potrebbe essere quello di un cittadino australiano residente in Australia che colloca la sua imbarcazione da diporto in Croazia. L'imbarcazione ha lo status dell'Unione ed è in libera circolazione. Può recarsi in Montenegro per alcuni mesi (meno di 3 anni) e poi tornare nell'UE con l'imbarcazione senza pagare l'IVA e i dazi all'importazione sull'imbarcazione?
La nazionalità del proprietario, il Paese in cui l'imbarcazione è registrata e la bandiera dell'imbarcazione non sono rilevanti ai fini della determinazione dei dazi doganali e/o dell'IVA per le merci che rientrano nel territorio doganale dell'Unione, tranne in caso di importazione temporanea ai sensi dell'articolo 212 UCC DA.
Caso speciale: per quanto riguarda le imbarcazioni che si trovavano nel Regno Unito il 1° gennaio 2021 (quando il Regno Unito non è più trattato come uno Stato membro dell'UE), va notato che, dal punto di vista doganale, tutte le merci che avevano lo status di Unione e sono state rimosse dal territorio doganale dell'UE entro il 31 dicembre 2020 sono esenti da dazi doganali in quanto merci in reintroduzione alle condizioni degli articoli 203 UCC e 158 UCC DA. In tal caso, dovrebbero essere esenti anche dall'IVA ai sensi dell'articolo 143, paragrafo 1, lettera e), della Direttiva IVA, vale a dire che la reimportazione nello Stato in cui è avvenuta l'esportazione deve essere effettuata dalla persona che ha esportato l'imbarcazione.
Cosa deve fare un cittadino dell'UE che acquista un'imbarcazione al di fuori del territorio doganale dell'Unione e vuole importarla nel territorio doganale dell'Unione?
Chiunque desideri vincolare le merci a un regime doganale specifico, ad esempio l'immissione in libera pratica, deve dichiararlo nelle forme e nei modi previsti, presentando una dichiarazione doganale. Per dettagli specifici, si prega di contattare l'amministrazione doganale competente.
Chi non è stabilito nell'UE può pagare l'IVA e i dazi all'importazione all'arrivo nell'UE e ottenere l'immissione in libera pratica della propria imbarcazione importata?
Chiunque desideri vincolare le merci a un particolare regime doganale, ad esempio l'immissione in libera pratica, deve dichiararlo nelle forme e nei modi previsti presentando una dichiarazione doganale. In linea di principio, quando si dichiarano le merci per l'immissione in libera pratica, il dichiarante deve essere stabilito nel territorio doganale dell'Unione. Pertanto, se una persona stabilita al di fuori dell'UE desidera presentare una dichiarazione doganale per l'immissione in libera pratica di un'imbarcazione da diporto nell'UE, deve essere accompagnata da un rappresentante indiretto stabilito nell'UE che assume il ruolo di dichiarante. Tuttavia, l'articolo 170, paragrafo 3, lettera b), del Codice doganale dell'Unione prevede un'eccezione a questa regola generale quando le autorità doganali lo ritengono giustificato.
È sempre necessario rivolgersi a un funzionario doganale quando si arriva nel territorio doganale dell'Unione con un'imbarcazione da diporto per ottenere lo sdoganamento?
Al momento dell'importazione, le merci (le imbarcazioni) sono considerate immesse in libera pratica semplicemente attraversando il confine del territorio doganale dell'Unione, indipendentemente dal luogo in cui l'imbarcazione è registrata e dal luogo in cui risiede il proprietario. Questo è il caso se la moto d'acqua è dichiarata come merce di ritorno o per l'importazione temporanea.
È necessario seguire determinate procedure formali per esportare un'imbarcazione in libera pratica dal territorio doganale dell'Unione?
No, la dichiarazione di esportazione per un'imbarcazione in libera pratica prima dell'esportazione e che deve essere reimportata può essere fatta oralmente (si veda l'articolo 137, paragrafo 1, lettera c), dell'UCC-DA per un'imbarcazione registrata nell'UE e l'articolo 137, paragrafo 2, dell'UCC-DA per un'imbarcazione registrata altrove nel mondo). Indipendentemente dal luogo di residenza del proprietario (domicilio) e dal fatto che l'imbarcazione sia registrata nell'UE o in un altro paese del mondo, il semplice attraversamento del confine del territorio doganale dell'Unione è considerato una dichiarazione di esportazione (cfr. articolo 140, paragrafo 1, lettera d), punto iii), dell'UCC-DA).
Cosa succede se un'imbarcazione che in precedenza era in libera circolazione con lo status doganale di merce dell'Unione, ma che ha perso questo status perché ha lasciato il territorio doganale dell'Unione, ritorna nel territorio doganale dell'Unione ma non può essere considerata come merce di ritorno (ad esempio perché viene riportata nell'UE dopo quattro anni)?
I dazi doganali e l'IVA non si applicano solo se l'imbarcazione è dichiarata per l'importazione temporanea, che può avvenire anche semplicemente attraversando il confine (cfr. articolo 141, paragrafo 1, lettera d), punto iv) del CDU DA). In questo caso, l'imbarcazione rimane una merce non comunitaria (cioè è sottoposta a vigilanza doganale) e deve essere riesportata dopo 18 mesi ai sensi dell'articolo 217(e) UCC DA. Si noti che solo le imbarcazioni con immatricolazione non UE possono essere dichiarate in regime di "ammissione temporanea" nell'Unione. In tal caso, si applicano scadenze diverse a seconda della modalità di trasporto.
Esistono territori che fanno parte del territorio doganale dell'UE ma non del territorio IVA; pertanto un'imbarcazione può avere lo status di Unione senza che l'IVA sia stata applicata nel territorio IVA dell'UE. Tutte le merci con lo status di Unione sono state immesse in libera pratica nel territorio IVA dell'UE? L'IVA è dovuta quando un'imbarcazione entra nel territorio IVA dell'UE da un luogo che fa parte del territorio doganale dell'Unione ma non del territorio IVA dell'UE?
No, un'imbarcazione che si trova nel territorio doganale dell'UE al di fuori del territorio IVA può avere lo status di Unione, ma non appena entra nel territorio IVA dell'UE, l'IVA dovuta deve essere pagata. L'"immissione in libera pratica" è un regime doganale che comprende la riscossione dei dazi all'importazione e di altri oneri, nonché l'applicazione di misure di politica commerciale (articolo 5, paragrafo 16, e articolo 201 del CDU).
Ai fini dell'IVA, le merci introdotte nel territorio IVA dell'UE da una parte del territorio doganale dell'Unione che non fa parte del territorio IVA dell'UE sono considerate importazioni. Un esempio è il trasporto dalle Isole Canarie a Madrid. Alle importazioni possono essere applicate esenzioni IVA, come quelle previste dall'articolo 143 della Direttiva IVA. In questo contesto, la reimportazione di imbarcazioni da parte della persona che le ha esportate e nelle condizioni in cui sono state esportate è esente da IVA, a condizione che tali imbarcazioni siano esenti da dazi doganali (si veda l'articolo 143, paragrafo 1, lettera e), della Direttiva IVA). L'imbarcazione deve essere stata in libera pratica nel territorio IVA dell'UE e deve essere restituita al territorio IVA dell'UE dalla persona che l'ha esportata da tale territorio.
Ad esempio, se una nave era in libera pratica in Spagna e poi ha navigato verso le Isole Canarie, l'articolo 143(e) della Direttiva IVA esenta la reimportazione da parte della persona che l'ha esportata di beni nelle stesse condizioni in cui sono stati esportati al ritorno in Spagna, a condizione che tali beni siano esenti da dazi doganali. Se queste condizioni sono soddisfatte, l'IVA non è dovuta.
Se l'imbarcazione è stata esportata da un precedente proprietario dalla libera circolazione nel territorio IVA dell'UE o non è mai stata in libera circolazione nel territorio IVA dell'UE, l'IVA deve essere pagata all'importazione nel territorio IVA dell'UE.
Ho un'imbarcazione che normalmente fa base in un Paese che non fa parte del territorio doganale dell'UE. Posso portarla nel territorio doganale dell'UE per gare o vacanze senza dover espletare le formalità doganali o pagare l'IVA o altri dazi?
Un'imbarcazione o un aeromobile per uso privato possono essere introdotti temporaneamente nell'UE da un Paese terzo nell'ambito di una procedura di ammissione temporanea senza incorrere nell'IVA o in altri dazi. L'imbarcazione o l'aeromobile devono essere registrati al di fuori dell'UE e di proprietà di una persona stabilita al di fuori dell'UE per poter beneficiare di questa procedura con l'esenzione totale dai dazi all'importazione. L'imbarcazione deve lasciare (essere riesportata) il territorio doganale dell'UE entro limiti di tempo specifici: in particolare entro 18 mesi per una barca/nave.
Come può uno yacht essere posto sotto ammissione temporanea (TA)?
In generale, è sufficiente attraversare il confine del territorio doganale dell'Unione. Tuttavia, potrebbe essere necessario utilizzare un percorso specificato dalla dogana e la dogana potrebbe richiedere una dichiarazione doganale orale o scritta. È possibile che la dogana richieda la presentazione di una cauzione o di una garanzia per coprire il pagamento dei dazi doganali e dell'IVA dovuti se l'imbarcazione non lascia l'UE.
Per quanto tempo lo yacht può rimanere nell'UE?
Di norma, è possibile utilizzare le imbarcazioni nell'UE per un anno e mezzo. Tecnicamente, il periodo di scarico per le imbarcazioni marittime e fluviali utilizzate privatamente è di 18 mesi. Ciò è stabilito dall'articolo 217, lettera e), del Regolamento delegato (UE) 2015/2446 della Commissione (UCC-DA).
Si noti che, per quanto riguarda l'ammissione temporanea, l'articolo 251, paragrafo 4, del Regolamento (UE) n. 952/2013 (UCC) stabilisce che "il periodo totale durante il quale le merci possono rimanere in regime di ammissione temporanea non supera i 10 anni, salvo circostanze imprevedibili".
Il periodo di 18 mesi può essere prolungato se lo yacht non viene utilizzato? Forse vorreste tornare a casa per Natale!
Tale termine può essere prorogato di un periodo ragionevole in circostanze eccezionali su richiesta motivata, come previsto dall'articolo 251, paragrafo 3, del Codice doganale dell'Unione (CDU).
Le autorità devono essere informate se un'imbarcazione che si trova nell'UE per uso temporaneo viene lasciata nell'UE mentre il proprietario lascia l'UE per un certo periodo di tempo?
Il titolare dell'autorizzazione all'ammissione temporanea deve trasferire i diritti e gli obblighi prima di lasciare il territorio doganale dell'Unione: in questi casi, le autorità doganali di solito chiedono al titolare di richiedere un'autorizzazione preventiva per il trasferimento di diritti e obblighi (TORO) in conformità all'articolo 218 del CDU prima di lasciare il territorio doganale dell'Unione. La legislazione doganale dell'UE non contiene alcuna disposizione esplicita che stabilisca che questa autorizzazione TORO sia obbligatoria o che il trasferimento debba avvenire prima che il titolare lasci il territorio doganale dell'Unione. Tuttavia, tale autorizzazione TORO dovrebbe essere richiesta per garantire un'adeguata vigilanza doganale e per facilitare eventuali controlli doganali che possono essere effettuati in qualsiasi momento (cfr. articolo 46 del CDU). Il cessionario di questa autorizzazione TORO potrebbe essere, ad esempio, l'autorità portuale nella cui giurisdizione si trova l'imbarcazione. In pratica, ciò è raramente richiesto.
È possibile un ulteriore periodo per l'importazione temporanea? Quanto tempo bisogna aspettare?
Sì, non siete limitati a un solo periodo di importazione temporanea. Potete lasciare l'UE con lo yacht e al vostro ritorno può iniziare un nuovo periodo di importazione temporanea. Le norme doganali non prevedono un "periodo minimo" durante il quale le merci devono rimanere fuori dal territorio doganale dell'Unione. Tuttavia, ai sensi dell'articolo 251(4) del CDU, il periodo complessivo durante il quale le merci possono rimanere in regime di ammissione temporanea non può superare i 10 anni, salvo circostanze imprevedibili.
Supponiamo che l'imbarcazione sia un'attrezzatura sportiva e che rientri nel campo di applicazione dell'articolo 2 dell'allegato B.6 della Convenzione di Istanbul del 1990 sull'ammissione temporanea (adottata con decisione del Consiglio 93/329/CEE del 15 marzo 1993). Se l'imbarcazione viene introdotta temporaneamente nell'UE per uso personale (indipendentemente dal fatto che venga utilizzata o meno in una regata), è necessaria una dichiarazione doganale in questa situazione?
Sì, è necessaria una dichiarazione doganale, vedi sopra.
In quale forma deve essere fatta la dichiarazione doganale?
Se l'imbarcazione è dichiarata per l'importazione temporanea come imbarcazione da diporto (articolo 219 dell'Atto delegato al Codice doganale dell'Unione (UCC-DA)), può essere sufficiente una dichiarazione orale ai sensi dell'articolo 136(b) UCC-DA. In alternativa, la dichiarazione può essere effettuata con un altro atto ai sensi dell'articolo 141, paragrafo 1, lettere a) e b), dell'UCC-DA (cfr. articolo 139 dell'UCC-DA), ad esempio passando attraverso il canale verde.
È sufficiente una dichiarazione doganale orale?
Sì, è sufficiente, vedi sopra. Tuttavia, le autorità doganali possono richiedere una dichiarazione diversa da quella orale standard in determinate circostanze.
Cosa deve fare il proprietario dell'imbarcazione se il funzionario doganale dello Stato membro dell'UE non è d'accordo?
In caso di disaccordo con le autorità doganali, le persone interessate hanno il diritto di presentare un'obiezione ai sensi dell'articolo 44 del Codice doganale dell'Unione (CDU).
Per saperne di più:
Pascal Schürmann
Editore YACHT
