Ce n'est qu'en de rares cas de doute que les douanes demandent une telle preuve. Il n'existe pas non plus d'obligation générale de prouver le statut de l'Union après chaque retour au port d'attache depuis l'extérieur de son propre pays. Néanmoins, d'un pays à l'autre et d'un service à l'autre dans l'ensemble de l'UE, il y a toujours des différences d'interprétation et d'application des règles tant douanières que de la TVA.
L'UE a donc rédigé un guide. Benyamin Tanis, avocat spécialisé dans les bateaux de sport, en avait déjà parlé récemment sur yacht.de.
Mais comme le guide semble très compliqué, même pour les auteurs, ils ont ajouté une longue liste de questions-réponses pour traiter chaque cas individuel.
Il s'agit par exemple de savoir combien de temps un bateau peut rester en dehors de l'UE pour ne pas être à nouveau taxé à son retour. C'est particulièrement intéressant pour les navigateurs en eau bleue ou pour les propriétaires qui achètent un bateau d'occasion dans un pays non membre de l'UE. Par exemple en Suisse ou aux États-Unis. Selon le guide, ces derniers n'ont pratiquement aucune chance de ne pas devoir passer à la caisse lors du rapatriement d'un bateau. Même si le bateau avait le statut de l'Union et n'a passé que peu de temps - moins de trois ans - en dehors de l'UE.
Combien de temps un navire peut-il rester en dehors de l'UE et qui peut le réimporter ?
Les explications sur l'état dans lequel doit se trouver un bateau lors de son retour dans l'UE sont également passionnantes. Et qui peut le ramener dans l'UE pour que le statut de l'Union ne soit pas perdu.
En outre, les questions et réponses clarifient la différence entre le territoire douanier de l'UE et le territoire couvert par la directive TVA de l'UE. Une petite différence, mais de taille. Exemple des Canaries et de l'Espagne. Et aussi ce qui se passe lorsqu'un bateau est ramené d'Angleterre dans l'UE après le Brexit.
Même les régatiers qui entrent brièvement dans l'UE avec leur bateau pour participer à des compétitions sont couverts par le catalogue de questions. Les propriétaires de bateaux qui n'habitent pas dans l'UE ou/et dont les bateaux ne sont pas enregistrés dans l'UE, mais qui ont leur port d'attache dans l'UE, sont également informés de l'exonération des taxes et des droits de douane dont ils bénéficient.
Que faut-il faire pour déclarer formellement et correctement son arrivée ou son départ ?
Les explications sur la manière d'importer ou d'exporter formellement un bateau dans l'UE lors du passage de la frontière sont également intéressantes pour tous. Il s'agit de la déclaration d'entrée et de sortie. Selon les auteurs du guide fiscal, plus personne ne doit se présenter à la douane. Il suffit de passer la frontière pour déclarer officiellement l'importation ou l'exportation. Du moins dans le cas normal. Bien entendu, il existe des exceptions. Les questions et réponses abordent également ce point.
Vous trouverez ci-dessous les questions et réponses du guide de l'UE que nous avons traduites en allemand et légèrement modifiées sur le plan rédactionnel. C'est la version anglaise qui fait foi. Et malgré la traduction, l'ensemble n'est malheureusement pas facile à consommer en raison du mode d'expression encombrant et bureaucratique des auteurs.
Les points les plus importants de la liste de questions-réponses du guide de l'UE sur le traitement des bateaux de plaisance en matière de douane et de TVA
En cas de doute, comment un propriétaire de bateau peut-il prouver que son bateau a le statut de l'Union ?
Pour les bateaux qui doivent prouver leur statut respectif au sein de l'Union, un certificat T2L est généralement demandé aux autorités douanières du pays dans lequel le bateau est amarré (où il séjourne généralement la plupart du temps). Les autorités douanières de ce pays de l'UE délivrent le certificat T2L dès que les contrôles nécessaires ont été effectués et qu'elles n'ont aucun doute sur le fait que les marchandises ont le statut douanier de marchandises de l'Union. Le cas échéant, elles s'assurent que les droits et taxes dus ont été payés. Les contrôles effectués par les autorités douanières dépendent de chaque cas particulier. Ils portent sur des questions de TVA qui reposent en grande partie sur la législation nationale. Et les douanes disposent d'une certaine marge d'appréciation, de sorte que les contrôles peuvent varier légèrement d'un pays à l'autre.
Toutes les marchandises qui ont été mises en libre circulation dans l'UE ont-elles le statut douanier de marchandises de l'Union ?
Les marchandises qui ont été mises en libre pratique par les autorités douanières de l'UE ont le statut de marchandises de l'Union. Cela signifie que les contrôles nécessaires ont été effectués sur les marchandises et que, le cas échéant, les taxes et les droits ont été acquittés. Veuillez noter que, conformément à l'article 4, paragraphe 8, et à l'article 7, paragraphe 2, point d), de la directive (UE) 2020/262 du Conseil relative au régime général des droits d'accises, les règles en matière d'accises s'appliquent aux produits soumis à accises mis en libre pratique.
Cas particulier : lorsqu'un bateau est mis en libre pratique dans une partie du territoire douanier de l'Union qui ne fait pas partie du territoire TVA de l'UE, la TVA peut être due à l'importation, malgré le statut douanier de marchandise de l'Union, si le bateau entre dans le territoire TVA et n'est pas éligible à une exonération de droits de douane ou n'est pas importé par la personne qui a exporté le bateau (ou n'était pas auparavant en libre pratique dans le territoire TVA).
Si toutes les marchandises présentes sur le territoire douanier de l'Union sont présumées être des marchandises de l'Union, sauf s'il est établi qu'elles ne le sont pas, pourquoi dois-je être en mesure de prouver que mon bateau a le statut de l'Union ?
Toutes les marchandises dans l'UE n'ont pas le statut de l'Union. Les marchandises peuvent être sous surveillance douanière et avoir été introduites sur le territoire douanier de l'Union dans le cadre d'un régime douanier tel que l'admission temporaire. Il existe des restrictions concernant les personnes autorisées à recourir à ces régimes douaniers. Lorsqu'un bateau est utilisé sur le territoire douanier de l'Union par un citoyen de l'Union, il doit normalement avoir le statut de l'Union. Conformément à l'article 46 du CDU, les États membres sont autorisés à effectuer tous les contrôles douaniers qu'ils jugent nécessaires.
En outre, étant donné que le simple fait de franchir la frontière du territoire douanier de l'Union peut être considéré comme une déclaration en douane, cette déclaration peut être contrôlée par les autorités douanières conformément à l'article 188 du CDU.
Une personne qui ne réside pas dans l'UE peut-elle posséder un navire ayant le statut de l'Union et le conserver indéfiniment dans l'UE ?
Oui, une personne qui ne réside pas dans l'UE peut posséder un navire ayant le statut de l'Union et le conserver dans l'UE ; tant que le navire se trouve sur le territoire douanier de l'Union, la présomption de statut de l'Union s'applique. La propriété d'un bateau n'est pas pertinente pour le statut douanier. Toutefois, étant donné que la plupart des bateaux ayant le statut de l'Union sont immatriculés dans un État membre de l'UE, un bateau immatriculé en dehors de l'UE peut être soumis à des contrôles plus fréquents. La propriété et l'immatriculation du bateau ne sont pas pertinentes pour le statut douanier ou les obligations en matière de TVA.
Un bateau immatriculé en dehors de l'UE peut-il avoir le statut d'Union ?
Oui, la nationalité du propriétaire, le pays d'immatriculation du bateau et le pavillon du propriétaire du bateau ne sont pas pertinents pour le statut douanier du bateau.
Que se passe-t-il lorsqu'un bateau en libre pratique avec le statut douanier de marchandise de l'Union quitte le territoire douanier de l'Union ?
Lorsque le bateau quitte le territoire douanier de l'Union, il perd son statut de marchandise de l'Union (c'est-à-dire qu'il devient une marchandise non-Union), à moins que ce statut ne soit établi dans certaines conditions et conformément aux procédures prévues par la réglementation douanière (article 155 du CDU).
Lorsqu'un bateau quitte le territoire douanier de l'Union, il perd automatiquement son statut de l'Union (c'est-à-dire qu'il devient une marchandise non-Union). Le bateau peut-il retrouver son statut de l'Union et être mis en libre pratique lorsqu'il revient sur le territoire douanier de l'Union ?
Oui, si le bateau est ramené sur le territoire douanier de l'Union, il peut retrouver son statut d'Union à condition d'être mis en libre pratique. Pour être considéré comme un produit de retour et éviter le paiement des droits de douane et de la TVA, le bateau doit remplir les conditions fixées à l'article 203 du règlement (UE) n° 952/2013 (UCC), c'est-à-dire qu'il doit être réimporté dans les trois ans suivant sa sortie du territoire douanier de l'Union et revenir dans l'état dans lequel il se trouvait lors de son exportation.
Pour être exonéré de la TVA, le bateau doit en outre être réimporté par la même personne que celle qui l'a exporté [voir l'article 143, paragraphe 1, point e), de la directive 2006/112/CE du Conseil (directive TVA)]. Pour être mis en libre pratique, le bateau doit être déclaré aux douanes, ce qui, dans le cas d'un bien restitué, se fait simplement en traversant la frontière avec le bateau [voir l'article 141, paragraphe 1, point d) v), du règlement (UE) 2015/2446, ci-après UCC-DA].
Si le bateau ne peut pas être considéré comme une marchandise rapatriée (par exemple parce qu'il est ramené dans l'UE après quatre ans), les droits de douane et la TVA ne sont pas dus uniquement si le bateau est éligible à l'admission temporaire et est déclaré à cet effet. Dans ce cas, le bateau reste une marchandise non-Union (c'est-à-dire qu'il est sous surveillance douanière) et doit être réexporté après 18 mois, conformément à l'article 217, point e), de l'UCC-DA.
Une personne non-résidente de l'UE peut-elle revenir dans l'UE et y pénétrer à nouveau avec un bateau qui avait le statut de l'Union lorsqu'il a quitté l'UE, sans payer la TVA ni les droits d'importation, si toutes les conditions des articles 203 UCC et 158 UCC DA et de l'article 143, paragraphe 1, point e), de la directive TVA sont remplies ? Prenons l'exemple d'un citoyen australien résidant en Australie qui met son bateau de plaisance à l'abri en Croatie. Le bateau a le statut de l'Union et est en libre pratique. Peut-il se rendre au Monténégro pour quelques mois (moins de 3 ans) et revenir ensuite dans l'UE avec le bateau sans payer la TVA ni les droits d'importation sur le bateau ?
La nationalité du propriétaire, le pays d'immatriculation du bateau et le pavillon du bateau n'entrent pas en ligne de compte pour l'établissement des droits de douane et/ou de la TVA sur les marchandises qui reviennent sur le territoire douanier de l'Union, sauf en cas d'importation temporaire conformément à l'article 212 UCC DA.
Cas particulier : en ce qui concerne les bateaux qui se trouvaient au Royaume-Uni le 1er janvier 2021 (lorsque le Royaume-Uni a cessé d'être traité comme un État membre de l'UE), il convient également de noter que, d'un point de vue douanier, toutes les marchandises qui avaient le statut de l'Union et qui ont quitté le territoire douanier de l'UE le ou avant le 31 décembre 2020 sont exonérées de droits de douane en tant que marchandises en retour, conformément aux conditions prévues aux articles 203 du CDU et 158 du CDU DA. Si tel est le cas, elles devraient également être exonérées de la TVA conformément à l'article 143, paragraphe 1, point e), de la directive TVA, c'est-à-dire que la réimportation dans l'état dans lequel l'exportation a eu lieu doit être effectuée par la personne qui a exporté le bateau.
Que doit faire un citoyen de l'UE qui achète un bateau en dehors du territoire douanier de l'Union et qui souhaite l'importer sur le territoire douanier de l'Union ?
Toute personne souhaitant placer des marchandises sous un régime douanier spécifique, par exemple la mise en libre pratique, doit l'indiquer dans la forme et la manière prescrites en déposant une déclaration en douane. Pour des détails concrets, veuillez vous adresser à l'administration douanière compétente.
Une personne non établie dans l'UE peut-elle payer la TVA et les droits d'importation à son arrivée dans l'UE et faire mettre en libre pratique le bateau qu'elle a importé ?
Toute personne souhaitant placer des marchandises sous un régime douanier particulier, par exemple la mise en libre pratique, doit l'indiquer dans la forme et la manière prescrites en déposant une déclaration en douane. En principe, lorsqu'il s'agit de déclarer des marchandises pour la mise en libre pratique, le déclarant doit être établi sur le territoire douanier de l'Union. Par conséquent, si une personne établie en dehors de l'UE souhaite déposer une déclaration en douane pour la mise en libre pratique d'un bateau de plaisance dans l'UE, cette personne doit faire appel à un représentant indirect établi dans l'UE, qui assume le rôle de déclarant. L'article 170, paragraphe 3, point b), du code des douanes de l'Union prévoit toutefois une exception à cette règle générale, si les autorités douanières l'estiment justifiée.
Lorsque l'on arrive sur le territoire douanier de l'Union avec un bateau de plaisance, est-il toujours nécessaire de prendre contact avec un fonctionnaire des douanes pour obtenir le dédouanement ?
Lors de l'importation, la marchandise (le bateau) est considérée comme mise en libre pratique du seul fait qu'elle franchit la frontière du territoire douanier de l'Union, indépendamment du lieu d'immatriculation du bateau et du lieu de résidence du propriétaire. C'est le cas lorsque l'embarcation est déclarée comme marchandise de retour ou pour une utilisation temporaire.
Faut-il suivre certaines procédures formelles pour exporter un bateau en libre pratique hors du territoire douanier de l'Union ?
Non, la déclaration d'exportation d'un bateau qui est en libre pratique avant l'exportation et qui doit être réimporté peut être faite oralement (voir l'article 137, paragraphe 1, point c), de l'UCC-DA pour un bateau immatriculé dans l'UE et l'article 137, paragraphe 2, de l'UCC-DA pour un bateau immatriculé ailleurs dans le monde). Quel que soit le lieu d'établissement du propriétaire (où il réside) et que le bateau soit immatriculé dans l'UE ou ailleurs dans le monde, seul le franchissement de la frontière du territoire douanier de l'Union est considéré comme une déclaration d'exportation (voir article 140, paragraphe 1, point d) iii), de l'UCC-DA).
Que se passe-t-il si un bateau qui était auparavant en libre pratique avec le statut douanier de marchandise de l'Union, mais qui a perdu ce statut parce qu'il a quitté le territoire douanier de l'Union, revient sur le territoire douanier de l'Union mais ne peut pas être considéré comme une marchandise rapatriée (par exemple parce qu'il est ramené dans l'UE après quatre ans) ?
Les droits de douane et la TVA ne sont pas dus uniquement si le bateau est déclaré pour l'admission temporaire, ce qui peut également se produire par le simple fait de franchir la frontière (voir article 141, paragraphe 1, point d) iv), de l'UCC-DA). Dans ce cas, le bateau reste une marchandise non-Union (c'est-à-dire qu'il est sous surveillance douanière) et doit être réexporté après 18 mois, conformément à l'article 217, point e), de l'UCC DA. Veuillez noter que seuls les bateaux immatriculés hors UE peuvent être déclarés dans l'Union au titre de l'"admission temporaire". Dans de tels cas, des délais différents s'appliquent selon le type de transport.
Il existe des territoires qui font partie du territoire douanier de l'UE mais qui ne font pas partie du territoire TVA ; un bateau peut donc avoir le statut de l'Union sans que la TVA ait été facturée sur le territoire TVA de l'UE. Toutes les marchandises ayant le statut de l'Union ont-elles été mises à la consommation sur le territoire TVA de l'UE ? La TVA doit-elle être payée lorsqu'un bateau entre sur le territoire TVA de l'UE en provenance d'un endroit qui fait partie du territoire douanier de l'Union, mais qui ne fait pas partie du territoire TVA de l'UE ?
Non, un bateau se trouvant sur le territoire douanier de l'UE en dehors du territoire TVA peut certes avoir le statut de l'Union, mais dès qu'il entre sur le territoire TVA de l'UE, la TVA due doit être payée. La "mise en libre pratique" est une procédure douanière qui implique la perception de droits de douane à l'importation et d'autres taxes, ainsi que l'application de mesures de politique commerciale (article 5, paragraphe 16, et article 201 du CDU).
Aux fins de la TVA, les marchandises qui entrent sur le territoire de l'UE en provenance d'une partie du territoire douanier de l'Union qui ne fait pas partie du territoire TVA de l'UE sont considérées comme des importations. Un exemple serait le transport des îles Canaries vers Madrid. Des exonérations de TVA peuvent s'appliquer à l'importation, comme le prévoit par exemple l'article 143 de la directive TVA. Dans ce contexte, la réimportation de bateaux par la personne qui les a exportés et dans l'état dans lequel ils ont été exportés est exonérée de la TVA, à condition que ces bateaux soient exemptés de droits de douane [voir article 143, paragraphe 1, point e), de la directive TVA]. Le bateau doit avoir été en libre pratique sur le territoire TVA de l'UE et doit être ramené sur le territoire TVA de l'UE par la personne qui l'a exporté de ce territoire.
Par exemple, si un navire était en libre pratique en Espagne et a ensuite navigué jusqu'aux îles Canaries, l'article 143, point e), de la directive TVA exonère, à son retour en Espagne, la réimportation par la personne qui l'a exporté de marchandises dans le même état que celui dans lequel elles ont été exportées, à condition que ces marchandises soient exonérées de droits de douane. Si ces conditions sont remplies, aucune TVA n'est due.
Si le bateau a été exporté de la libre pratique dans le territoire TVA de l'UE par un propriétaire précédent ou s'il n'a jamais été en libre pratique dans le territoire TVA de l'UE, la TVA doit être payée lors de l'importation dans le territoire TVA de l'UE.
Je possède un bateau qui se trouve normalement dans un pays qui ne fait pas partie du territoire douanier de l'UE. Puis-je l'amener sur le territoire douanier de l'UE pour des compétitions ou des vacances sans avoir à remplir de formalités douanières ou à payer la TVA ou d'autres taxes ?
Un bateau ou un avion destiné à un usage privé peut être introduit temporairement dans l'UE depuis un pays tiers dans le cadre d'un régime d'admission temporaire, sans être soumis à la TVA ou à d'autres taxes. Le bateau ou l'avion doit être enregistré en dehors de l'UE et appartenir à une personne résidant en dehors de l'UE pour bénéficier de ce régime d'exonération totale des droits d'importation. Le bateau doit quitter à nouveau le territoire douanier de l'UE (être réexporté) dans des délais fixés : à savoir dans les 18 mois pour un bateau/navire.
Comment un yacht peut-il être placé sous admission temporaire (AT) ?
En général, il suffit de franchir la frontière du territoire douanier de l'Union. Il se peut toutefois que vous deviez emprunter un itinéraire imposé par les douanes et que celles-ci vous demandent une déclaration de douane orale ou écrite. Il est possible que les douanes exigent la constitution d'une sûreté ou d'une garantie pour couvrir le paiement des droits de douane et de la TVA qui seraient dus si le bateau ne quittait pas l'UE.
Combien de temps le yacht peut-il rester dans l'UE ?
En règle générale, vous pouvez utiliser le bateau pendant un an et demi dans l'UE. Techniquement, le délai de décharge est de 18 mois pour les moyens de transport maritimes et fluviaux utilisés à titre privé. C'est ce que prévoit l'article 217, point e), du règlement délégué (UE) 2015/2446 de la Commission (UCC-DA).
Veuillez noter qu'en ce qui concerne l'admission temporaire, l'article 251, paragraphe 4, du règlement (UE) n° 952/2013 (UCC) stipule que "la durée totale pendant laquelle les marchandises peuvent être maintenues sous le régime de l'admission temporaire ne peut pas dépasser 10 ans, sauf en cas de circonstances imprévisibles".
Le délai de 18 mois peut-il être prolongé si le yacht n'est pas utilisé ? Peut-être souhaitez-vous rentrer chez vous pour Noël !
Il est possible de prolonger cette période d'une durée raisonnable dans des circonstances exceptionnelles, sur demande motivée, comme le prévoit l'article 251, paragraphe 3, du code des douanes de l'Union (CDU).
Les autorités doivent-elles être informées lorsqu'un bateau placé sous le régime de l'admission temporaire est abandonné dans l'UE alors que son propriétaire quitte l'UE pour une période déterminée ?
Le titulaire de l'autorisation d'admission temporaire doit transférer les droits et obligations avant de quitter le territoire douanier de l'Union : dans de tels cas, les autorités douanières demandent généralement au titulaire de solliciter une autorisation préalable de transfert des droits et obligations (TORO) conformément à l'article 218 du CDU avant de quitter le territoire douanier de l'Union. Aucune disposition expresse de la législation douanière de l'Union n'indique que cette autorisation TOROG est obligatoire ou que le transfert doit avoir lieu avant que le titulaire ne quitte le territoire douanier de l'Union. Toutefois, une telle autorisation TORO devrait être exigée afin de garantir une surveillance douanière adéquate et de faciliter les éventuels contrôles douaniers qui peuvent être effectués à tout moment (voir article 46 de l'UCC). Le cessionnaire de cette autorisation TORO pourrait être, par exemple, l'autorité portuaire dans la juridiction de laquelle se trouve le bateau. Dans la pratique, cela est rarement exigé.
Un délai supplémentaire est-il possible pour l'importation temporaire ? Combien de temps faut-il attendre ?
Oui, vous n'êtes pas limité à une seule période d'admission temporaire. Vous pouvez quitter l'UE avec le yacht et, lorsque vous y retournez, une nouvelle période d'admission temporaire peut commencer. La législation douanière ne prévoit pas de "durée minimale" pendant laquelle les marchandises doivent rester en dehors du territoire douanier de l'Union. Toutefois, conformément à l'article 251, paragraphe 4, de l'UCC, la durée totale pendant laquelle les marchandises peuvent rester sous le régime de l'admission temporaire ne peut pas dépasser 10 ans, sauf en cas de circonstances imprévisibles.
Nous supposons que le bateau est un engin de sport et qu'il entre dans le champ d'application de l'article 2 de l'annexe B.6 de la Convention d'Istanbul de 1990 relative à l'admission temporaire (adoptée par la décision 93/329/CEE du Conseil du 15 mars 1993). S'il est transféré temporairement dans l'UE pour un usage personnel (qu'il y ait ou non participation à une régate), une déclaration en douane est-elle nécessaire dans cette situation ?
Oui, une déclaration en douane est nécessaire, voir ci-dessus.
Sous quelle forme la déclaration en douane doit-elle alors être effectuée ?
Lorsque le bateau est déclaré pour l'admission temporaire en tant qu'engin de sport [article 219 de l'acte délégué au code des douanes de l'Union (UCC-DA)], une déclaration orale peut suffire, conformément à l'article 136, point b), de l'UCC-DA. Il est également possible de procéder à une déclaration par un autre acte conformément à l'article 141, paragraphe 1, points a) et b), de l'UCC-DA (voir article 139 de l'UCC-DA), par exemple en passant par la voie verte.
Une déclaration en douane orale est-elle suffisante ?
Oui, elle est suffisante, voir ci-dessus. Toutefois, les autorités douanières peuvent, dans certaines circonstances, exiger une déclaration autre que la déclaration orale standard.
Que doit faire le propriétaire du bateau si le fonctionnaire des douanes de l'État membre de l'UE n'est pas d'accord ?
En cas de désaccord avec les autorités douanières, les personnes concernées ont le droit de faire appel, conformément à l'article 44 du code des douanes de l'Union (CDU).
En savoir plus sur le sujet :
Pascal Schürmann
Chef de texte YACHT
